Физическое лицо (жертвователь) перечислило в 2011 г. денежные средства некоммерческой организации по договору пожертвования на пополнение ее целевого капитала

Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход в виде денежных средств, полученный жертвователем в 2012 г. при расформировании целевого капитала некоммерческой организации в связи с истечением срока, на который был сформирован целевой капитал, в соответствии с договором пожертвования?

Ответ: Некоммерческая организация - собственник целевого капитала, сформированного за счет денежных средств, поступивших от жертвователей, обязана создать совет по использованию целевого капитала, к полномочиям которого относится определение срока, на который сформирован целевой капитал. Целевой капитал подлежит расформированию в случае истечения указанного срока решением совета по его использованию.

Если физическое лицо (жертвователь) перечислило в 2011 г. денежные средства некоммерческой организации по договору пожертвования на пополнение ее целевого капитала, а в 2012 г. целевой капитал некоммерческой организации был расформирован в связи с истечением установленного решением совета по использованию целевого капитала срока, на который он был сформирован, то доход в виде денежных средств, полученный жертвователем при расформировании указанного целевого капитала, от налогообложения НДФЛ освобождается.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) ст. 4 Закона N 275-ФЗ была изложена в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ) целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте РФ либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

Некоммерческая организация - собственник целевого капитала обязана создать совет по использованию целевого капитала. Порядок формирования совета по использованию целевого капитала и его полномочия определяются учредительными документами некоммерческой организации в соответствии с Законом N 275-ФЗ (ч. 1 ст. 9 Закона N 275-ФЗ).

К полномочиям совета по использованию целевого капитала, в частности, относится определение:

- назначения и целей использования дохода от целевого капитала;

- получателей дохода от целевого капитала;

- срока, на который сформирован целевой капитал;

- объема выплат за счет дохода от целевого капитала, периодичности и порядка их осуществления в случаях, если договором пожертвования или завещанием не определены указанные условия (п. 2 ч. 4 указанной статьи).

В силу п. 2 ч. 1 ст. 14 Закона N 275-ФЗ целевой капитал подлежит расформированию в случае истечения срока, на который был сформирован целевой капитал, в соответствии с договором пожертвования, завещанием или в случаях, установленных Законом N 275-ФЗ, решением совета по использованию целевого капитала.

Решение, связанное с наступлением обстоятельств, предусмотренных ч. 1, должно быть принято в течение одного месяца с момента, когда стало известно о наступлении таких обстоятельств (ч. 2 указанной статьи).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Законом N 328-ФЗ перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, предусмотренный ст. 217 НК РФ, был дополнен п. 52. Положения данного пункта (в ред. Закона N 328-ФЗ) вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации (абз. 1 п. 52 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ)).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.04.2012