Некоммерческая организация осуществила в 2012 г. возврат денежных средств физическому лицу (жертвователю), ранее перечисленных им по договору пожертвования на формирование целевого капитала указанной организации, в связи с тем, что совет по использованию целевого капитала в течение одного года не был создан

Следует ли данной организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате сумм НДФЛ в отношении таких доходов?

Ответ: Если некоммерческая организация осуществила в 2012 г. возврат денежных средств физическому лицу (жертвователю), ранее перечисленных им по договору пожертвования на формирование целевого капитала указанной организации, в связи с тем, что совет по использованию целевого капитала в течение одного года не был создан, то в 2012 г. при возврате указанных денежных средств жертвователю - физическому лицу доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не возникает. Это означает, что некоммерческой организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет сумм НДФЛ в отношении таких доходов не следует.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 275-ФЗ некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, обязана создать совет по использованию целевого капитала. До утверждения высшим органом управления некоммерческой организации численного и персонального состава совета по использованию целевого капитала некоммерческая организация не вправе передавать денежные средства в доверительное управление.

В силу ч. 12 названной статьи некоммерческая организация не вправе передать указанные пожертвования в доверительное управление, если в течение одного года не создан совет по использованию целевого капитала. В этом случае целевой капитал не формируется и некоммерческая организация до окончания финансового года, в котором истек срок формирования целевого капитала, обязана возвратить поступившие денежные средства жертвователю, если договором пожертвования не предусмотрено иное или если денежные средства получены некоммерческой организацией в порядке наследования.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДФЛ.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) ст. 217 НК РФ была дополнена п. 52. Данные изменения вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае:

- расформирования целевого капитала некоммерческой организации;

- отмены пожертвования;

- в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ. Основание - абз. 1 п. 52 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Такие организации признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Поскольку при возврате некоммерческой организацией денежных средств физическому лицу (жертвователю), ранее перечисленных последним по договору пожертвования на формирование целевого капитала этой организации, в порядке, установленном ч. 12 ст. 6 Закона N 275-ФЗ, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не возникает, некоммерческой организации исполнять обязанности налогового агента не следует.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.04.2012