Подлежат ли обложению НДФЛ единовременные пособия, выплачиваемые организацией на основании отраслевого соглашения и коллективного договора работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания?

Ответ: По нашему мнению, единовременные пособия, выплаченные организацией на основании отраслевого соглашения и коллективного договора работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами и не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Указанное подтверждается выводами, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ.

Однако в связи с наличием противоположной позиции Минфина России данную точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно ст. 5 Трудового кодекса РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения наряду с нормативными актами, указанными в ст. 5 ТК РФ, регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со ст. 45 ТК РФ соглашение представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.

В силу ст. 40 ТК РФ под коллективным договором понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ч. 3 ст. 41 ТК РФ).

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена возможность установления работникам компенсационных выплат, отличающихся от компенсационных выплат, установленных законами.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.11.2011 N 6341/11 сделал вывод, что единовременные пособия, выплаченные организацией в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и не подлежащими налогообложению в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2012 по делу N А27-372/2011, от 08.11.2006, 07.11.2006 N Ф04-7732/2006(28422-А27-26).

Однако Минфин России и некоторые арбитражные суды округов придерживаются позиции, согласно которой отраслевое соглашение и коллективный договор не являются нормативными правовыми актами и не относятся к законодательству Российской Федерации, а следовательно, единовременное пособие работникам, выплаченное в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором, подлежит обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/6-99, от 04.08.2011 N 03-04-05/8-543, от 14.07.2009 N 03-04-06-01/166).

Таким образом, отраслевое соглашение и коллективный договор, в соответствии с ТК РФ, являются правовыми актами, регулирующими социально-трудовые отношения. В связи с этим, по нашему мнению, единовременные пособия, выплаченные организацией на основании отраслевого соглашения и коллективного договора работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, не подлежащими обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

23.04.2012