Организация осуществляет в 2012 г. передачу между своими структурными подразделениями произведенных ею дистиллятов (винного и виноградного) для их выдержки в целях дальнейшего производства вина

Подлежит ли данная операция налогообложению акцизом?

Ответ: Если организация осуществляет в 2012 г. передачу между своими структурными подразделениями произведенных дистиллятов (винного и виноградного) для их выдержки в целях дальнейшего производства вина, то данная операция не подлежит налогообложению акцизом.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ подакцизными товарами признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) спиртосодержащая пищевая продукция - пищевая продукция (в том числе виноматериалы, любые растворы, эмульсии, суспензии, дистилляты (спиртосодержащее сырье) виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый) (за исключением алкогольной продукции) с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5 процента объема готовой продукции.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, если иное не установлено п. 1 ст. 183 НК РФ.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 182 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Таким образом, из анализа вышеуказанных норм следует, что операции по передаче в структуре организации произведенных дистиллятов, в том числе винного и виноградного, для их выдержки в целях дальнейшего производства этой организацией алкогольной продукции (вина) не подлежат налогообложению акцизом.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 218-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу Федерального закона "Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе" (далее - Закон N 218-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 2 Закона N 171-ФЗ. Данные изменения вступят в силу с 1 июля 2012 г. (п. 4 ст. 6 Закона N 218-ФЗ).

Из положений п. 1 ст. 2 Закона N 171-ФЗ (в ред. Закона N 218-ФЗ) следует, что для целей Закона N 171-ФЗ дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый относятся к этиловому спирту.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-ФЗ) внесены изменения в пп. 1 п. 1 ст. 181, пп. 22 п. 1 ст. 182 и пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 июля 2012 г. (п. 5 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ) подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе:

- денатурированный этиловый спирт;

- спирт-сырец;

- дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

Объектом налогообложения признается передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Исключением является спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если иное не установлено пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ. Основание - пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче в структуре одной организации произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции. Это следует из абз. 4 пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ).

Следовательно, с 1 июля 2012 г. операции по передаче в структуре организации произведенных дистиллятов, в том числе винного и виноградного, для их выдержки в целях дальнейшего производства этой организацией алкогольной продукции (вина) не подлежат налогообложению акцизом.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.04.2012