Работник-надомник от своего имени заключил с провайдером договор о предоставлении доступа в Интернет, по условиям которого он оплачивает ежемесячную абонентскую плату вне зависимости от объема оказанных провайдером услуг. Интернет используется работником в производственных целях. Облагается ли НДФЛ выплачиваемая организацией работнику компенсация его расходов на оплату услуг беспроводного Интернета?

Ответ: Выплаченная организацией сумма компенсации затрат работника на оплату доступа в Интернет не подлежит обложению НДФЛ при условии, что Интернет используется работником исключительно при исполнении трудовых обязанностей.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Данная норма согласуется с определением, содержащимся в ст. 164 Трудового кодекса РФ: компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Другими словами, работодатель обязан возмещать расходы, понесенные работником в части оплаты товаров и услуг, используемых при исполнении последним трудовых обязанностей, то есть в интересах работодателя.

Таким образом, сумма компенсации работнику расходов на оплату доступа в Интернет не подлежит обложению НДФЛ в случае, если Интернет используется работником исключительно в производственных целях.

Доказательством того, что работник выходит в Интернет в интересах работодателя, на наш взгляд, может служить факт признания сумм оплаты доступа в Интернет расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом необходимо, чтобы соответствующие расходы были документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). При этом согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038577@).

По нашему мнению, для подтверждения правомерности признания уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль расходов организации-работодателя на возмещение работнику-надомнику затрат на оплату услуг беспроводного Интернета в трудовом договоре с работником следует указать на необходимость использования Интернета при осуществлении трудовой функции. Кроме того, работник может ежемесячно представлять работодателю помимо документов об оплате соответствующих услуг отчеты об использовании интернет-ресурсов в процессе работы.

Если суммы компенсации затрат, понесенных работником при оплате доступа в Интернет, не признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организации, то нет оснований утверждать, что соответствующие затраты связаны с производственной деятельностью и произведены в целях исполнения работником трудовых обязанностей. В этом случае у работника возникает подлежащий обложению НДФЛ доход в виде оплаты организацией услуг по доступу в Интернет в личных интересах работника.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.04.2012