Организация - участник проекта "Сколково" получила грант (денежные средства, предоставленные некоммерческой организацией на целевой безвозмездной и безвозвратной основе). Средства направлены на закупку оборудования, оплату труда персонала, оплату работ сторонних организаций (целевое назначение). Имеет ли организация право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если она отказалась от льготы по НДС на основании п. 4 ст. 145.1 НК РФ?

Ответ: Организация - участник проекта "Сколково", получившая грант и отказавшаяся от освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 4 ст. 145.1 Налогового кодекса РФ, имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если соблюдаются требования ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.

Согласно п. 4 ст. 145.1 НК РФ участник проекта, который направил в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), вправе отказаться от освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своего учета в качестве участника проекта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых участником проекта операций.

Не допускается освобождение или отказ от него в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, оно повторно не предоставляется.

Как следует из изложенного, если участник проекта отказался от освобождения, он исполняет обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, в общем порядке, а значит, имеет право на возмещение НДС в общем порядке.

На основании п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 ст. 169 НК РФ закреплено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Как следует из изложенного, гл. 21 НК РФ предусматривает такие условия для предъявления суммы НДС к вычету, как приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС, наличие счета-фактуры и соответствующих первичных учетных документов, принятие товаров (работ, услуг) на учет.

Происхождение средств, за счет которых оплачиваются товары (работы, услуги), для целей принятия НДС к вычету не имеет значения.

Таким образом, организация в рассматриваемом случае имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если соблюдаются требования ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.04.2014