Организация регулярно при подготовке товаров к продаже обнаруживает потери из-за утраты товарного вида продовольственных товаров (срок годности по которым еще не истек), например из-за повреждения упаковки. Может ли организация учитывать такие потери? Обязательно ли проведение инвентаризации для включения в расходы при исчислении налога на прибыль указанных потерь?

Ответ: По нашему мнению и с учетом судебной практики, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль товарные потери продовольственных товаров, возникшие в результате утраты товарного вида (в частности, из-за повреждения упаковки), без проведения инвентаризации на основании актов специальной комиссии, в обязанности которой входит регулярное выявление товарных потерь в процессе предпродажной подготовки. При этом такие потери не относятся к естественной убыли товаров.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Пунктом 2 той же статьи установлены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Один из случаев обязательного проведения инвентаризации - это порча имущества.

Однако если в организации назначена комиссия, в обязанности которой входит регулярное выявление товарных потерь в процессе предпродажной подготовки и составление актов об их списании, то, по мнению некоторых судов, проведение инвентаризации с целью списания товарных потерь не требуется (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2011 N А33-4681/2010, от 21.02.2011 N А33-5596/2010, от 16.02.2011 N А33-4902/2010, ФАС Уральского округа от 31.10.2008 N Ф09-8084/08-С3).

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что все расходы для целей налогового учета должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в числе документально подтвержденных расходов организация вправе учесть как потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. При этом определения естественной убыли НК РФ не содержит.

Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, под естественной убылью следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров. К естественной убыли не следует относить технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Нормы естественной убыли не следует распространять на товарно-материальные ценности, принимаемые и сдаваемые путем счета или по трафаретной массе, хранящиеся и (или) транспортируемые в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и др.).

Таким образом, на наш взгляд, утрата товарного вида, в том числе из-за повреждения упаковки (герметичной тары), не подпадает под определение естественной убыли. И нормы естественной убыли в данном случае не применяются.

Однако организация вправе учесть такие расходы в числе прочих расходов при условии, если докажет размер таких расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, актами о списании товаров (формы N N ТОРГ-15, ТОРГ-16, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"), протоколами заседаний комиссии по товарным потерям, в которых должны быть указаны сведения об утрате товарного вида ценностями, их стоимости и основания списания.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

20.04.2012