Организация приобрела земельный участок для перепродажи. Оказалось, что на участке были расположены ветхие здания, которые пришлось демонтировать и вывозить силами специализированной организации. Вправе ли организация принять к вычету НДС, предъявленный специализированными организациями, по таким работам?

Ответ: Принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями, занимавшимися демонтажем и вывозом ветхих строений на участке, приобретенном для перепродажи, нельзя.

Обоснование: Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты. Согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ в действующей в настоящее время редакции вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при демонтаже основных средств. Однако данная норма распространяется только на работы по демонтажу основных средств (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-10/01).

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В рассматриваемом случае ветхие здания на приобретенном организацией участке организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не принимались. Следовательно, воспользоваться п. 6 ст. 171 НК РФ и принять к вычету НДС организация не может.

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации земельных участков (долей в них).

Таким образом, поскольку продажа земельных участков не является объектом НДС, то, скорее всего, принять к вычету НДС, предъявленный организациями, демонтирующими ветхие строения, не являющиеся основными средствами, на участке, предназначенном для продажи, налогоплательщику не удастся.

Вместе с тем, по мнению судов, принятие к вычету НДС, предъявленного подрядчиками, занимавшимися демонтажем, возможно, если это было связано с осуществлением операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС. К примеру, налогоплательщик собирался продать материалы, образовавшиеся в результате демонтажа конструкций, или демонтаж строений являлся этапом в производстве облагаемых НДС работ, - например, в строительстве на расчищенном участке (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09, ФАС Поволжского округа от 22.09.2011 N А55-25848/2010, ФАС Московского округа от 09.09.2011 N А40-70800/10-76-359). Следовательно, если организация, к примеру, продаст материалы, образовавшиеся в результате демонтажа ветхих строений, и обложит эту операцию НДС, она сможет принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями, на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

20.04.2012