Может ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров?

Ответ: Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", не может принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров. При этом он вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде сумм НДС, уплаченных на таможне.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам, в частности, подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками при ввозе на территорию РФ товаров, приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при импорте товаров, поскольку (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 2 ст. 171 НК РФ):

- они не являются плательщиками НДС;

- не будут использовать товары для операций, облагаемых НДС.

Вместе с тем налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС, уплаченные при импорте товаров (пп. 8, 11, 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минэкономразвития России от 27.07.2011 N ОГ-Д05-627, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@). При этом для учета в расходах при УСН НК РФ не содержит условия, что НДС, уплаченный при импорте товаров, должен быть предъявлен покупателям.

УФНС России по г. Москве разъясняло, что суммы НДС, уплаченные организациями, применяющими упрощенную систему, при ввозе товара на таможенную территорию РФ и включенные в стоимость этих товаров, могут быть приняты к вычету после перехода указанных организаций с упрощенной системы на общий режим налогообложения (ст. ст. 171 и 172 НК РФ), но только если указанные суммы НДС не были включены в расходы, уменьшающие налоговую базу (ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ) по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы, что также подтверждает возможность учета уплаченного при импорте товаров НДС в расходах и невозможность принятия его к вычету плательщиком налога при УСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79273).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

20.04.2012