Кредитный потребительский кооператив, имеющий дебиторскую задолженность по займу, предоставленному его члену - организации, обеспеченную поручительством, не получил удовлетворения по исполнительному листу от должника и поручителя в связи с отсутствием у них денежных средств на счетах и имущества, на которое может быть обращено взыскание. Невозможность взыскания задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Вправе ли данный кооператив для целей налога на прибыль списать такую задолженность с баланса за счет резерва на возможные потери по займам?

Ответ: С 1 января 2014 г. списание с баланса кредитного потребительского кооператива безнадежной задолженности по займу в установленном Банком России порядке может производиться за счет отчислений в резерв на возможные потери по займам. При неисполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

Невозможность взыскания задолженности по займу может быть подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным вследствие отсутствия у должника и поручителя денежных средств на счетах и имущества, на которое может быть обращено взыскание. Такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию с баланса за счет сумм резерва на возможные потери по займам.

Обоснование: Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком - членом кредитного кооператива (пайщиком). Возврат займа членом кредитного кооператива (пайщиком) может обеспечиваться поручительством, залогом, а также иными предусмотренными федеральными законами или договором займа способами (ч. 2 и 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации").

Согласно п. 1 ст. 363 Гражданского кодекса РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 указанной статьи).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Это следует из п. 1 ст. 252 НК РФ.

Федеральным законом от 02.11.2013 N 301-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" гл. 25 НК РФ была дополнена ст. ст. 297.2 и 297.3 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 301-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 253 НК РФ особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов устанавливаются с учетом положений ст. ст. 297.2 и 297.3 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 297.2 НК РФ определено, что к расходам кредитных потребительских кооперативов в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются такими организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 297.3 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ кредитные потребительские кооперативы вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном ст. 297.3 НК РФ (п. 1 данной статьи).

Как установлено п. 2 указанной статьи, суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Банком России (п. 3 указанной статьи).

Из положений п. 2 ст. 266 НК РФ следует, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным данным пунктом, а именно: у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, с 1 января 2014 г. списание с баланса кредитного потребительского кооператива безнадежной задолженности по займу в порядке, установленном Банком России, может производиться за счет резерва на возможные потери по займам.

При неисполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

Поскольку невозможность взыскания задолженности по займу подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным вследствие отсутствия у должника и поручителя денежных средств на счетах и имущества, на которое может быть обращено взыскание, она признается безнадежной и подлежит списанию с баланса за счет резерва на возможные потери по займам.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.04.2014