Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и уплачивающий ЕНВД, намеревается расширить торговые площади и перейти на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" (имеется уведомление о возможности применения УСН). Возможно ли включить в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стоимость товара, приобретенного для перепродажи и оплаченного в период применения ЕНВД, но реализованного в период применения УСН?

Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и уплачивающий ЕНВД, вправе после перехода на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" включить в расходы стоимость товара, приобретенного для перепродажи и оплаченного в период применения ЕНВД, но реализованного в период применения УСН. Данная позиция подтверждается некоторыми судебными решениями.

Необходимо иметь в виду, что в настоящее время Минфин России и ФНС России придерживаются противоположной точки зрения. Кроме того, существуют судебные решения, которые разделяют позицию налоговых органов.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются в расходах по мере реализации этих товаров.

Поэтому можно утверждать, что в данной ситуации стоимость покупных товаров, реализованных в период применения УСН, является расходом, относящимся к периоду применения УСН. И тот факт, что они были оплачены до перехода на УСН, никакого значения иметь не должен. Главное, что они оплачены и реализованы. Значит, их стоимость должна учитываться в расходах при исчислении налога в связи с применением УСН.

Исходя из разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 07.02.2007 N 03-11-05/21, можно сделать вывод, что при реализации в периоде применения УСН товаров, приобретенных в периоде применения системы налогообложения в виде ЕНВД (до перехода на УСН), организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы по приобретению указанных товаров, оплаченные организацией до перехода на УСН.

Однако впоследствии вышло Письмо Минфина России, в котором высказана иная точка зрения. Так, Минфин России указал, что организация не вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, которые были произведены в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127).

Аргумент следующий: в НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиками налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Нам представляется этот аргумент неубедительным, поскольку, как уже отмечено, стоимость покупных товаров, реализованных после перехода на УСН, является расходом, относящимся к периоду применения УСН. И никакие дополнительные нормы, позволяющие учесть их стоимость в расходах, помимо норм ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, в принципе не нужны.

Однако, к сожалению, в Письме от 20.08.2008 N 03-11-02/93 Минфин России подтвердил позицию, ранее изложенную в Письме от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127. Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 было направлено налоговым органам для использования в текущей работе (Письмо ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@).

Судебная практика по данному вопросу складывается по-разному. Так, ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 18.10.2004 по делу N Ф04-7489/2004(5559-А45-27)) и Третий арбитражный апелляционный суд (Постановление от 14.03.2011 по делу N А33-11877/2010) приняли решение в пользу налогоплательщика, а ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 03.07.2006 по делу N А11-18247/2005-К2-19/735) и ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09) согласились с налоговыми органами.

Д. В.Галкин

Аудиторская компания

ООО "Центр-аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

17.04.2012