Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ с 01.01.2011 формы регистров налогового учета доходов физических лиц должны содержать такой показатель, как "Даты выплаты дохода". Какую дату в целях НДФЛ необходимо указывать в названном показателе при выплате заработной платы работнику - дату получения дохода согласно ст. 223 НК РФ или дату фактической выплаты заработной платы?

Ответ: На наш взгляд, под датой выплаты дохода в целях заполнения регистров налогового учета доходов физических лиц необходимо понимать дату, при наступлении которой налоговый агент фактически выплатил доход работнику.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Ранее в Письме от 31.12.2010 N 03-04-06/6-328 Минфин России высказал мнение о том, что датами получения доходов, отраженных в регистрах налогового учета, будут являться даты фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемые в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Вместе с тем следует иметь в виду, что положениями ст. 223 НК РФ регламентированы не даты выплаты дохода, а даты фактического получения дохода (применительно к заработной плате - это последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, выплата которого в силу ст. 136 Трудового кодекса РФ может производиться и в иной день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором).

На наш взгляд, под датой выплаты необходимо понимать дату, при наступлении которой налоговый агент фактически выплатил доход работнику. Подтверждает такую позицию и Минфин России в Письме от 14.02.2012 N 03-04-06/6-37: в случае если заработная плата сотрудникам организации выплачивается путем зачисления денежных средств на их карточные счета, датой выплаты дохода, указываемой в регистрах налогового учета, является дата перечисления денежных средств на карточные счета налогоплательщиков.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

17.04.2012