Организация, доля участия которой в уставном капитале каждой из двух других организаций составляет 90%, совершает с данными организациями сделки по договору возмездного оказания услуг

Признаются ли такие сделки контролируемыми, в случае если указанные организации являются участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков?

Ответ: Если организация, доля участия которой в уставном капитале каждой из двух других организаций составляет 90%, совершает с данными организациями сделки по договору возмездного оказания услуг, то данные сделки не признаются контролируемыми при условии, что указанные организации являются участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 25.1 Налогового кодекса РФ КГН признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

В силу п. 1 ст. 25.2 НК РФ российские организации, соответствующие условиям, предусмотренным данной статьей, вправе создать КГН. Условия, которым должны соответствовать участники КГН, предусмотренные данной статьей, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено НК РФ.

КГН может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН. Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном НК РФ (п. 2 указанной статьи).

Пунктом 1 ст. 105.1 НК РФ определено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 указанной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

В целях НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми сделками (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 4 указанной статьи сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом, контролируемыми не признаются. Исключением являются сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.04.2012