Организация приобрела 100 единиц товара, из которых 2 единицы оказались бракованными. Должен ли продавец товара выставить корректировочный счет-фактуру в адрес организации-покупателя?

Ответ: При возврате бракованного товара продавец должен выставить в адрес организации-покупателя корректировочный счет-фактуру, поскольку происходит изменение стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. В рассматриваемой ситуации можно сделать вывод, что продавец не выполнил свои обязательства по договору, поскольку покупатель возвращает продавцу товар ненадлежащего качества. По нашему мнению, в этой ситуации можно вести речь об уточнении количества ранее отгруженного товара, что влечет за собой выставление корректировочного счета-фактуры с изменением стоимости в сторону уменьшения.

В Письмах Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08 содержится вывод, согласно которому корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом только в случае возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет. При возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются.

Данная позиция финансового ведомства, по нашему мнению, является спорной. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. На основании корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости в сторону уменьшения либо на основании первичного документа на изменение стоимости приобретенных товаров в сторону уменьшения покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Применительно к рассматриваемой ситуации, если покупатель возвращает 2 из 100 единиц товара, которые еще не приняты на учет, то фактически он принимает к учету 98 единиц товара. При этом имеет в наличии счет-фактуру с указанием общей стоимости 100 единиц товара и впоследствии корректировочный счет-фактуру с указанием разницы - стоимости 2 единиц товара, на основании которого ему необходимо восстановить сумму НДС. В результате покупатель не может воспользоваться своим правом на вычет, поскольку при оприходовании 98 единиц товара он не может заявить вычет на основании счета-фактуры с указанием стоимости 100 единиц товара. Если воспользоваться вычетом на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но только в части товаров, фактически принятых на учет (98 единиц), то необходимость в наличии корректировочного счета-фактуры отпадает.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.04.2012