Организация заключила ученический договор на профессиональное обучение с физическим лицом, не являющимся работником данной организации и ищущим работу. Является ли выплата по данному договору объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС?

Ответ: Выплата по ученическому договору физическому лицу, не являющемуся работником организации и ищущему работу, не является объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

Обоснование: В соответствии со ст. 198 Трудового кодекса РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.

Согласно ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как разъяснено в п. 2.2 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора, который не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, не облагается страховыми взносами.

Следует обратить внимание на то, что данное разъяснение издано до внесения в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменений, вступивших в силу с 01.01.2011, согласно которым слова "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам" заменены словами "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров".

Как следует из данных изменений, объект обложения страховыми взносами расширен - необязательно, чтобы выплаты производились, поскольку они указаны в трудовом договоре, имеет значение, что они производятся в рамках трудовых отношений.

Тем не менее и исходя из действующей редакции ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ оплата обучения по ученическому договору на профессиональное обучение с физическим лицом, не являющимся работником данной организации и ищущим работу, не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку трудовые отношения между организацией и данным лицом не возникают (отсутствует трудовой договор, а это в силу ст. ст. 15 и 56 ТК РФ свидетельствует об отсутствии и трудовых отношений), а разъяснения, согласно которым ученический договор не является гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, сохраняют силу и не согласиться с ними отсутствуют основания.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.04.2012