Организация-поставщик, применяющая общую систему налогообложения, выставила покупателю счет-фактуру на отгруженный товар в бумажном виде. В счете-фактуре она отразила неверную ставку НДС: вместо 18% указала 10%. Сумма налога указана верно. При получении данного счета-фактуры организация-покупатель обнаружила ошибку и попросила ее исправить

Каков в этом случае порядок действий организации-поставщика с учетом Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"?

Ответ: Организация-поставщик исправляет счет-фактуру путем составления нового счета-фактуры. Если ошибка исправляется в квартале выставления первоначального "неправильного" счета-фактуры, то сначала поставщик аннулирует в книге продаж счет-фактуру с недочетами, указав его показатели с отрицательным значением, и в этой же книге продаж регистрируется исправленный счет-фактура с положительным значением.

Если ошибка обнаруживается в следующем квартале, то продавец "неправильный" счет-фактуру аннулирует в дополнительном листе книги продаж (показатели указываются с отрицательным значением), составленном в квартале регистрации первоначального счета-фактуры с недочетами. В этом же дополнительном листе книги продаж регистрируется исправленный счет-фактура с положительным значением.

Обоснование: После получения сообщения от покупателя компания-поставщик должна исправить счет-фактуру.

Теперь любые исправления в счета-фактуры, в соответствии с п. 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", предлагается вносить исключительно путем составления продавцом нового счета-фактуры. При этом надо учитывать, что при составлении нового счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры необходимо просто изменить, дополнить, уточнить.

То есть при заполнении исправленного счета-фактуры продавцом в строке 1 указываются номер и дата первоначального счета-фактуры, составленного с нарушением, в строке 1а указываются порядковый номер исправления и дата исправления, остальные графы и строки заполняют заново, но указывают уже верную ставку налога 18% в графе 7.

После чего такой счет-фактура передается компании-покупателю.

Далее компания-поставщик в соответствии с п. 11 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 регистрирует исправленный счет-фактуру в книге продаж только в том случае, если он исправляет ошибки в квартале выписки "неправильного" счета-фактуры и возникновения обязанности по уплате налога. Поставщик предварительно аннулирует "неправильный" счет-фактуру в книге продаж, указав его показатели с отрицательным значением. В этой же книге продаж регистрируется исправленный счет-фактура с положительным значением.

Если ошибка обнаруживается в следующем квартале, то продавец сначала при помощи дополнительного листа аннулирует "неправильный" счет-фактуру (показатели указываются с отрицательным значением). Дополнительный лист составляется за тот квартал, в котором регистрировался "неправильный" счет-фактура. Затем он регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период, в котором у продавца возникла обязанность по уплате налога (когда товар был отгружен, получен аванс), то есть опять же в периоде регистрации "неправильного" счета-фактуры (п. п. 3, 11 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

16.04.2012