Работник организации был направлен в командировку из г. Ростова-на-Дону в г. Курск. Билеты приобретались в последний момент, и по прямому маршруту их уже не было в продаже, поэтому пришлось до места командировки добираться с пересадками. Правомерно ли учесть указанные расходы на билеты при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если работник организации был направлен в командировку из г. Ростова-на-Дону в г. Курск, билеты приобретались в последний момент и по прямому маршруту их уже не было в продаже, поэтому пришлось до места командировки добираться с пересадками, то учесть указанные расходы на билеты при исчислении налога на прибыль правомерно.

Обоснование: Служебная командировка, согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ, - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В соответствии с трудовым законодательством при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение командировочных расходов.

Отметим, что состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в качестве командировочных расходов, определен также пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, в него включены:

- расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Оформление командировки осуществляется путем составления служебного задания по форме N Т-10а, которое служит основанием для подготовки приказа о направлении работника в командировку (приказ оформляют по форме N Т-9 или N Т-9а).

После подписания приказа работнику выдается командировочное удостоверение (форма N Т-10).

В течение 3 дней с момента возвращения из командировки работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет (по форме N АО-1).

Если командировочные расходы налогоплательщика связаны с получением дохода, обоснованны и документально подтверждены, он вправе учесть их в составе налогооблагаемых расходов для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). На это указывает и пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письме УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826.

По общему правилу организации - плательщики налога на прибыль в целях налогообложения применяют метод начисления, порядок признания расходов при котором установлен ст. 272 НК РФ. Из положения пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что датой признания расходов на командировки в составе налогооблагаемых расходов организации служит дата утверждения авансового отчета работника о служебной поездке.

По нашему мнению, если по объективным причинам невозможно доехать до места командировки беспересадочным маршрутом, то расходы на проезд с пересадкой правомерно учесть при исчислении налога на прибыль.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.04.2012