Адвокат - член коллегии адвокатов приобретает профессиональные периодические печатные издания, затрагивающие вопросы судебной практики. Вправе ли адвокат применять профессиональный вычет по НДФЛ в данном случае?

Ответ: Адвокат вправе применить профессиональный вычет по НДФЛ при приобретении профессиональных периодических изданий, затрагивающих вопросы судебной практики, поскольку, несмотря на то что адвокат, состоящий в коллегии адвокатов, не поименован в качестве налогоплательщика, имеющего право применять профессиональный вычет по НДФЛ, он вправе применять данный вычет. При этом понесенные затраты на приобретение профессиональной литературы должны иметь документальное подтверждение.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы:

1) на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.

Как установлено пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги.

При этом в пп. 10 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, закреплено, что к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на оплату информационных услуг, в частности приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, "Консультант", "Гарант" и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании.

Также, как указал Минфин России в Письме от 08.06.2007 N 03-04-05-01/184, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе воспользоваться профессиональным вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме, затраченной им на приобретение профессиональных печатных изданий.

При этом налоговым законодательством установлена возможность применения профессиональных вычетов по НДФЛ только адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, однако адвокатов, состоящих в коллегии адвокатов, налоговое законодательство не включает в перечень налогоплательщиков, обладающих правом на применение профессионального налогового вычета, соответственно, остается нераскрытым вопрос о правомерности применения профессионального вычета по НДФЛ адвокатами - членами коллегии адвокатов.

Но, как было указано в Определении Конституционного Суда РФ от 18.10.2012 N 1855-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мехонцевой Людмилы Борисовны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации", в п. 1 ст. 221 НК РФ закреплено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц профессиональные налоговые вычеты. При этом данным правом обладают и иные налогоплательщики, в частности получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ). В соответствии со ст. 25 Закона N 63-ФЗ адвокат оказывает юридическую помощь на основании гражданско-правового договора.

С учетом изложенного положения ст. 221 НК РФ не могут рассматриваться как исключающие право адвоката, осуществляющего деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием им адвокатских услуг.

Соответственно, адвокаты, состоящие в коллегии адвокатов, вправе применять профессиональный вычет по НДФЛ. Данный вывод также следует из анализа Писем Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3641, от 11.09.2013 N 03-04-06/37516, от 20.08.2013 N 03-04-06/34051, от 22.02.2013 N 03-04-06/5167, ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5208, согласно которым адвокат - член коллегии адвокатов вправе применять профессиональный налоговый вычет в отношении страховых взносов на ОМС и ОПС.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2008 N Ф03-4477/2008.

Таким образом, учитывая, что действие ст. 221 НК РФ распространяется не только на адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, а также и на адвокатов, состоящих в коллегии адвокатов, в случае приобретения профессиональной литературы адвокат вправе включить затраты на приобретение указанной литературы в состав профессионального вычета по НДФЛ при условии документального подтверждения понесенных затрат.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2014