Налогоплательщик уплачивает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка. При этом размер удерживаемых организацией с доходов работника алиментов ниже, чем установленная законодательством величина прожиточного минимума для детей. На этом основании организация отказала плательщику в предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Если налогоплательщик уплачивает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка, при этом размер удерживаемых организацией с доходов работника алиментов ниже, чем установленная законодательством величина прожиточного минимума для детей, и на этом основании организация отказала плательщику в предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка, то позиция организации, по нашему мнению, неправомерна.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в соответствующих размерах.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Минфин России в Письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117 подчеркивал, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию.

На основании изложенного можно прийти к выводу, что налогоплательщик, уплачивающий алименты в размере меньшем, чем установленная законодательством величина прожиточного минимума для детей, права на вычет не имеет.

Однако, на наш взгляд, следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 60 Семейного кодекса РФ ребенок имеет право на получение содержания от своих родителей и других членов семьи в порядке и в размерах, которые установлены разд. V СК РФ.

Статьей 80 СК РФ определено, что родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении (п. 1 ст. 103 СК РФ), а при отсутствии указанного соглашения - судом в определенных размерах (ст. 81 СК РФ).

Таким образом, ни положениями НК РФ, ни нормами СК РФ не установлено, что размер содержания на детей (обеспечения), выплачиваемого в виде алиментов, должен быть не ниже, чем установленная законодательством величина прожиточного минимума для детей. Кроме того, положения гл. 23 НК РФ не ставят право на вычет в зависимость от суммы, выделяемой родителем на обеспечение ребенка.

Следовательно, налогоплательщик, участвующий в обеспечении ребенка путем выплаты алиментов, по нашему мнению, имеет право на получение стандартного налогового вычета в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.04.2012