Организация планирует перейти с 2012 г. на УСН. На балансе числятся основные средства, введенные в эксплуатацию в 1999 г., начисление амортизации по данным основным средствам продолжается. Следует ли восстанавливать суммы НДС с остаточной стоимости этих основных средств?

Ответ: Восстанавливать НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости основных средств, приобретенных до 2001 г., по которым суммы НДС были приняты к вычету в порядке ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", при переходе на УСН с 01.01.2012 не следует.

Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему организация, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, должна восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые будут использоваться уже при применении специального налогового режима.

Из буквального прочтения положений абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ подлежат восстановлению суммы НДС, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. А гл. 21 части второй НК РФ была введена в действие с 01.01.2001. При этом следует учитывать, что нормы НК РФ, обязывающие восстанавливать НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, вступили в действие с 01.01.2006 (п. 19 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 2785/07 арбитрами сделан вывод, что такое толкование Федерального закона N 119-ФЗ, которое придает обратную силу акту законодательства о налогах и сборах, устанавливающему налогоплательщикам новые обязанности, является недопустимым.

Так, в Постановлении от 18.03.2008 N А55-9082/2007 ФАС Поволжского округа со ссылкой на указанную позицию Президиума ВАС РФ указал, что НДС был принят к вычету до 2006 г., поэтому, несмотря на то что организация переходит на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007, у нее отсутствует обязанность восстанавливать налог. То есть при переходе на специальный налоговый режим НДС нужно восстанавливать только в том случае, если он был принят к вычету после 01.01.2006.

Таким образом, на основные средства, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 2001 г., положения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не распространяются. Следовательно, восстанавливать суммы НДС к уплате в бюджет не требуется.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

12.04.2012