Квартира была приватизирована в общую совместную собственность супругов в 1993 г. При составлении договора приватизации регистрирующими органами были допущены ошибки - указанный в договоре приватизации адрес (номер квартиры) не соответствовал адресу в технической документации, а также не были включены в договор приватизации три дочери (на тот момент несовершеннолетние)

В 2005 г. собственники обратились в суд с вопросом о внесении изменений в договор приватизации. Суд вынес решение о признании договора приватизации недействительным в отношении неверно указанного адреса квартиры, а также внес изменения в количество собственников приватизированной квартиры, в результате чего их стало пять: супруга, супруг и три дочери.

В соответствии с Законом РФ от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" договор передачи квартир в собственность граждан действовал с момента подписания его сторонами и не подлежал государственной регистрации. Обязательной государственной регистрации подлежал только переход права собственности к гражданам, приватизирующим жилое помещение. В орган, осуществляющий госрегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, с заявлением о госрегистрации перехода права на основании договора приватизации можно было обратиться в любое время, в том числе и после 1 марта 2010 г.

В 2009 г. было оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, в результате чего по 1/5 доли стали принадлежать каждому из собственников: супругу, супруге и каждой из трех дочерей. В апреле 2010 г. умирает супруг и принадлежащую ему 1/5 доли в праве собственности наследует супруга. В июне 2010 г. дочери по договору дарения передают свои доли матери, в результате чего она становится единственным собственником квартиры. В декабре 2011 г. квартира продана за 1 770 000 руб.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы от продажи указанной квартиры?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-492

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супругами в 1993 г. была приватизирована квартира в общую совместную собственность. В 2005 г. суд внес изменение в количество собственников приватизированного помещения, включив в их число трех дочерей. Свидетельство о государственной регистрации прав собственности на квартиру пятью собственниками было оформлено в 2009 г. В апреле 2010 г. умирает супруг и его долю наследует супруга. В июне 2010 г. дочери свои доли по договору дарения передают матери. В результате налогоплательщик становится единоличным собственником квартиры. В 2011 г. квартира была продана.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участников общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, если квартира принадлежала налогоплательщику (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно сообщаем, что вопросы, связанные с определением момента возникновения права собственности при приватизации, не относятся к компетенции Департамента.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.04.2012