Адвокат, учредивший адвокатский кабинет (работодатель), заключил со студентом высшего учебного заведения (работником) трудовой договор на должность помощника адвоката. В трудовом договоре отражено, что заработная плата помощника составляет 20% от суммы вознаграждения адвоката, полученного в рамках конкретного дела. Вправе ли адвокат учесть в составе профессиональных вычетов по НДФЛ затраты на оплату труда помощника адвоката?

Ответ: Адвокат вправе учесть в составе профессиональных вычетов по НДФЛ расходы на заработную плату помощника адвоката в виде процентов от вознаграждения адвоката в случае документального подтверждения понесенных затрат, поскольку данные затраты признаются профессиональными расходами адвоката, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы:

1) на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 27 Закона N 63-ФЗ помощник адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, которые являются по отношению к данному лицу работодателями.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.

Как закреплено в ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Следовательно, расходы на оплату труда признаются обоснованными расходами. При этом остается нераскрытым вопрос, включаются ли в состав профессионального вычета по НДФЛ заработная плата в виде процентов, полученная от суммы вознаграждения адвоката, полученного в рамках гражданско-правового договора.

Необходимо отметить, что суды встают на сторону налогоплательщика. Так, к примеру, ФАС Московского округа в Постановлении от 27.08.2007, 29.08.2007 N КА-А40/8590-07 указал, что расходы на выплату заработной платы помощнику адвоката в виде процентов от вознаграждения адвоката относятся к пп. 4 п. 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ как иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, и пришел к выводу, что затраты на выплату заработной платы помощнику адвоката уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении ФАС Московского округа от 18.10.2007 N КА-А40/10780-07.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, адвокат вправе применить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в отношении заработной платы помощника в виде процентов от вознаграждения адвоката в случае документального подтверждения понесенных затрат, поскольку данные затраты признаются профессиональными расходами адвоката, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2014