Российская организация собирается приобретать товар у иностранной организации на территории Чехии и продавать его туркменским партнерам. Переход права собственности на товар будет происходить не на территории РФ. Товар будет транспортироваться из Чехии в Туркмению транзитом по территории России

Облагается ли данная операция по реализации товара НДС? Если да, то по какой налоговой ставке?

Необходимо ли выписывать счет-фактуру покупателю?

Ответ: Реализация российской организацией чешских товаров туркменским покупателям, притом что товар будет транспортироваться из Чехии в Туркмению транзитом по территории России, не признается объектом налогообложения по НДС. Счет-фактуру покупателям выставлять не нужно.

Обоснование: Правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем, регламентируется Таможенным кодексом Таможенного союза.

Виды таможенных процедур, под которые может быть помещен товар, определены ст. 202 ТК ТС.

В случае если российская организация приобретает товар на территории государства иностранного поставщика, который не является членом Таможенного союза, и реализует его на территории иностранного покупателя, который не является членом Таможенного союза, ввозя на территорию иностранного покупателя с территории иностранного поставщика через территорию Российской Федерации, то такая операция подпадает под таможенную процедуру таможенного транзита и не относится к таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.

Таможенный транзит - это таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории Таможенного союза от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 215 ТК ТС).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 215 ТК ТС таможенный транзит применяется в том числе при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия.

Операции по помещению товаров под таможенную процедуру таможенного транзита не подлежат налогообложению НДС (пп. 3 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товара считается территория Российской Федерации, в случае если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, так как местом реализации товаров будет территория иностранного государства, такая реализация не признается объектом налогообложения по НДС.

Перечень операций, по которым налогоплательщиком выставляются счета-фактуры, предусмотрен п. 3 ст. 169 НК РФ. Данной нормой не предусмотрена обязанность налогоплательщика выставлять счета-фактуры по операциям таможенного транзита импортных товаров, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

При осуществлении вышеуказанных операций в декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, заполняется разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".

В графе 1 строки 010 разд. 7 декларации данная операция указывается с кодом 1010811 "Реализация товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

Н. А.Горбаченко

Аудиторско-консалтинговая группа "АВУАР"

09.04.2014