Правомерно ли относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость подарков, которыми работники награждаются за трудовые успехи, в случае если это предусмотрено трудовыми договорами и правилами внутреннего трудового распорядка? Начисляются ли на стоимость подарков страховые взносы?

Ответ: Если работникам выдаются подарки, которые предусмотрены правилами внутреннего распорядка и трудовыми договорами как стимулирующие выплаты в натуральной форме, то стоимость подарков в целях исчисления налога на прибыль признается расходами на оплату труда. При этом, поскольку подарки вручаются в рамках трудовых отношений, они включаются в базу для начисления страховых взносов в общем порядке.

Обоснование: В соответствии со ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется, прежде всего, предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Запрещается требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 60 ТК РФ).

Таким образом, работнику может быть поручена только та работа, которая соответствует установленной трудовым договором трудовой функции и (или) обусловлена должностной инструкцией. За выполнение указанной работы работнику должна быть начислена и выплачена заработная плата.

Системы оплаты труда, перечни и размеры входящих в состав заработной платы выплат устанавливаются каждым работодателем самостоятельно и закрепляются в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ). Условия оплаты труда работника, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада), доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, являются обязательными для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).

Таким образом, при заключении трудового договора должно быть установлено, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. Другими словами, работнику должно быть достоверно известно, какую сумму денежных средств он имеет право требовать от работодателя в качестве оплаты за фактически отработанное время и (или) выполненный объем работ.

Как правило, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (ст. 131 ТК РФ). В то же время часть заработной платы, не превышающая 20 процентов от начисленной за месяц суммы, по письменному заявлению работника может быть выплачена и в иной, например натуральной, форме, если это предусмотрено коллективным договором или трудовым договором.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности, об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи. В числе таких дополнительных условий может быть оговорена и возможность вручения работнику подарков, например, к праздникам.

Как следует из вопроса, в соответствии с правилами трудового распорядка и условиями трудовых договоров подарки вручаются работникам за успехи в труде. То есть под подарками, по всей видимости, понимается стимулирующая часть заработной платы, выплачиваемая в натуральной форме.

Поскольку возможность таких подарков изначально оговорена в трудовых договорах и локальных нормативных актах организации, никаких дополнительных соглашений с награждаемым работником заключать не требуется.

Начисленные в соответствии с трудовым договором за фактически отработанное время и (или) выполненный объем работ суммы оплаты труда, а также стимулирующие выплаты отвечают всем критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ: являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и непосредственно связанными с деятельностью организации, направленной на получение дохода. В целях налогообложения прибыли начисленные суммы заработной платы признаются расходами, уменьшающими налоговую базу на основании ст. 255 НК РФ. При этом не имеет значения форма выплаты заработной платы: денежная или натуральная.

Аналогичные выводы сделаны в Письме Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79: затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи, осуществляемые на основании трудового договора и локального нормативного акта (правил внутреннего трудового распорядка), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. При этом отмечается, что такие подарки являются стимулирующими выплатами.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Итак, возмездные ("за трудовые успехи") выплаты, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка и трудовыми договорами, независимо от их названия и формы (денежной или натуральной) относятся к оплате труда. Такие выплаты признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, и являются объектом обложения страховыми взносами.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.04.2012