В 2011 г. дом сдан в эксплуатацию и физлицо получило право собственности на квартиру. Основная часть денежных средств на приобретение квартиры была взята по договору займа под 3% годовых на 15 лет. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ физлицо имеет право на освобождение от налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при условии наличия права на получение имущественного налогового вычета

1. Имеет ли физлицо право на освобождение от налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, не использовав при этом имущественный налоговый вычет, чтобы впоследствии получить его при приобретении другого имущества?

2. При представлении документов на получение вычета, право на который возникло в 2011 г., вправе ли физлицо представить налоговую декларацию за 2009 - 2011 гг. и получить вычет по доходам за этот период?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-470

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

2. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении, в частности, квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры или прав на квартиру и акт о передаче квартиры налогоплательщику.

Из дополнительной информации, полученной от налогоплательщика, следует, что налогоплательщик приобрел право на квартиру в строящемся доме в рамках договора долевого участия. В 2011 г. дом был сдан в эксплуатацию, и в этом же году подписан акт приема-передачи квартиры и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

Поскольку акт приема-передачи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности на данную квартиру оформлены в 2011 г., имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2011 г. и последующие годы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.04.2012