Какая максимальная сумма доходов за 9 месяцев 2012 г. позволяет организации перейти на УСН с 1 января 2013 г.? Какой порядок индексации (какие коэффициенты-дефляторы) следует применять для определения предельной величины доходов в целях перехода на УСН с 1 января 2013 г.?

Ответ: По нашему мнению, с 1 января 2013 г. на УСН вправе перейти те организации, у которых размер доходов за 9 месяцев 2012 г. не превысит 15 млн руб., а с учетом коэффициента-дефлятора, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год", - в сумме 23 070 тыс. руб. Таким образом, полагаем, что лимит в размере 15 млн руб. нужно индексировать только на тот коэффициент-дефлятор, который установлен Минэкономразвития России на 2009 г. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России.

Обращаем внимание, что Президиум ВАС РФ пришел к иному выводу: предельная сумма доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на очередной год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. ФНС России указала, что при проверке правильности определения налогоплательщиками предельного размера доходов в целях применения УСН налоговым органам следует учитывать указанную позицию ВАС РФ.

Обоснование: Согласно п. 2.1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.

С 1 октября 2012 г. данная норма утратит силу. При этом возобновится действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб. Однако до 31 декабря 2013 г. в целях перехода на УСН этот показатель нужно применять с учетом его индексации на 2009 г. (ст. 3 Федерального закона N 204-ФЗ).

Полагаем, что для перехода на УСН с 1 января 2013 г. организации следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ указанная в абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации (15 млн руб.), ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с указанным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября обязано было публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Так, Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 коэффициент-дефлятор на 2009 г. был установлен в размере 1,538.

При расчете указанной величины учитывались коэффициенты-дефляторы, отражающие изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущие календарные годы (Письмо Минфина России от 14.01.2011 N 03-11-11/1).

В связи с этим при определении величины предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщику переходить на УСН с 1 января 2013 г., за отчетный (налоговый) период 2009 г. следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 346.12 НК РФ и Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395.

Таким образом, предельный размер доходов за 9 месяцев 2012 г., позволяющий организациям переходить на УСН с 1 января 2013 г., составляет 23 070 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. x 1,538).

Так, Минфин России неоднократно разъяснял, что в целях перехода на УСН лимит в размере 15 млн руб. нужно индексировать только на тот коэффициент-дефлятор, который установлен Минэкономразвития России на очередной год (Письма от 10.03.2009 N 03-11-09/93, от 03.03.2009 N 03-11-06/2/33).

Отметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08 пришел к иному выводу: предельная сумма доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на очередной год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. ФНС России в Письме от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@ разъяснила, что при проведении налоговыми органами контрольных мероприятий в части проверки по вопросу правильности определения налогоплательщиками предельного размера доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения следует учитывать позицию ВАС РФ по данному вопросу, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.04.2012