Организация - плательщик страховых взносов представила расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за девять месяцев календарного года с нарушением срока на 70 дней. Учитываются ли органом контроля за уплатой страховых взносов при расчете суммы штрафа за данное нарушение суммы страховых взносов, подлежащие уплате организацией не только за девять месяцев, но и за первый квартал и полугодие календарного года?

Ответ: При расчете органом контроля за уплатой страховых взносов суммы штрафа за данное нарушение учитываются только суммы страховых взносов, подлежащие уплате организацией за девять месяцев. Суммы страховых взносов за первый квартал и полугодие календарного года в данном случае не учитываются.

Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силу ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ непредставление плательщиком страховых взносов в установленный Законом N 212-ФЗ срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Как следует из данной нормы, штраф по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ рассчитывается исходя из суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе только того расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, который не представлен в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщиком страховых взносов в установленный Законом N 212-ФЗ срок.

Дополнительно отметим, что изменения, внесенные в данную норму Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды", не изменяют правового регулирования данной ситуации.

Как указано в ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Учитывая данную норму, а также все изложенное выше, при расчете органом контроля за уплатой страховых взносов суммы штрафа за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за девять месяцев календарного года должны учитываться только суммы страховых взносов, подлежащие уплате организацией за девять месяцев. Суммы, уплаченные (подлежащие уплате) за первый квартал и полугодие календарного года, в данном случае не учитываются при расчете органом контроля за уплатой страховых взносов.

Правомерность данных выводов подтверждается как позицией контролирующих органов, так и судов.

ФСС РФ в Письме от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910 пришел к выводу, что в связи с тем, что взыскание штрафа осуществляется от суммы страховых взносов, подлежащих уплате (доплате) на основе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, при расчете штрафа должны учитываться только суммы страховых взносов за последний квартал отчетного периода. Так, например, при представлении отчетности за год размер штрафных санкций следует исчислять от суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе этой отчетности за IV квартал.

Данный вывод ФСС РФ поддерживается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А55-5387/2011).

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

09.04.2012