Физическое лицо прошло длительное комплексное платное лечение, которое началось в 2011 г. (договор от 19.12.2011), а закончилось в 2012 г. Чек ККТ на незначительную часть расходов датирован 2011 г., а на основную часть - февралем 2012 г. Две справки для налогового органа медицинское учреждение составило в феврале 2012 г. Можно ли в 2012 г. заявить социальный налоговый вычет по НДФЛ на всю сумму, потраченную на лечение?

Ответ: В случае если физическое лицо прошло длительное комплексное платное лечение, которое началось в 2011 г. (договор от 19.12.2011), а закончилось в 2012 г., при этом чек ККТ на незначительную часть расходов датирован 2011 г., а на основную часть - февралем 2012 г., и для налогового органа медицинское учреждение составило две справки в феврале 2012 г., то в 2012 г. заявить социальный налоговый вычет по НДФЛ на всю сумму, потраченную на лечение, нельзя. Можно заявить вычет только на сумму, потраченную в 2011 г., и с учетом ограничений, установленных ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ. Подпунктом 3 п. 1 этой статьи установлено, что налогоплательщик имеет право, в частности, на социальный вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по своему лечению.

Для того чтобы воспользоваться правом на данный вычет, услуги должны быть указаны в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, и предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, у которых есть соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. При этом указанный вычет не предоставляется, если лечение оплатила организация-работодатель за счет своих средств.

Из п. 2 ст. 219 НК РФ следует, что социальные вычеты предоставляются при подаче декларации в инспекцию по окончании налогового периода. То есть для того, чтобы воспользоваться вычетом в размере сумм, уплаченных на лечение в 2012 г., необходимо по окончании 2012 г. подать в инспекцию налоговую декларацию.

Для получения социального вычета на лечение налогоплательщику, по нашему мнению, следует представить в налоговый орган документы, подтверждающие фактические расходы на лечение:

- договор с медицинской организацией;

- копию лицензии на осуществление медицинской деятельности, если ее реквизиты не указаны в договоре;

- платежные документы: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медицинским учреждениям денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые чеки и т. д. (Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-04-05/7-79);

- справку об оплате медицинских услуг, которая удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика (утв. Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (Приложение N 1)).

Социальные вычеты предоставляются за тот год, когда были понесены соответствующие расходы. То есть прежде всего имеет значение только факт оплаты услуг по лечению в налоговом периоде. А период, в котором фактически были (либо будут) оказаны медицинские услуги, значения не имеет (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843).

При этом п. 2 ст. 219 НК РФ установлено общее ограничение по размеру всех социальных вычетов, указанных в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, на обучение, лечение, пенсионные взносы, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Такие вычеты принимаются в сумме не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия в одном налоговом периоде разных расходов, предусмотренных пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины - 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Исключение из этого правила предусмотрено, в частности, для расходов на дорогостоящие виды лечения согласно Перечню дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). По ним сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Таким образом, в 2012 г. заявить социальный налоговый вычет на всю сумму, потраченную на лечение, нельзя, можно заявить вычет только на сумму, потраченную в 2011 г., и с учетом ограничений, установленных ст. 219 НК РФ.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

09.04.2012