Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю книгами в принадлежащем ему помещении магазина и применяет в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Наряду с этим предприниматель принял участие и победил в конкурсе, проведенном органом местного самоуправления, на право заключения контракта на поставку муниципальным общеобразовательным учреждениям учебной литературы для осуществления учреждениями целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Вправе ли предприниматель применять ЕНВД в отношении данного вида деятельности?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю книгами в принадлежащем ему помещении магазина и применяет в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, наряду с этим он заключил с органом местного самоуправления контракт на поставку муниципальным общеобразовательным учреждениям учебной литературы для осуществления учреждениями целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, то при фактическом содержании в отношениях между предпринимателем и бюджетными учреждениями существенных условий договора поставки предприниматель не вправе применять ЕНВД в отношении такой деятельности.

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

На основании п. 7 указанной статьи налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Пленум ВАС РФ в п. 5 Постановления от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" отметил, что, квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 гл. 30 ГК РФ).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.08.2011 по делу N А65-24455/2010 отметил, что толкование ст. ст. 346.26, 346.27 НК РФ в их совокупности позволяет сделать вывод о том, что ст. 346.27 НК РФ устанавливает специальное значение понятия розничной торговли, которое отражает лишь специфику конечного потребления. Такая позиция соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 20.10.2005 N 405-О. Понятие оптовой торговли в законодательстве не содержится, но из вышеизложенного следует, что конечной целью приобретения товаров при оптовой торговле является их дальнейшее использование покупателем для получения прибыли. Реализация предпринимателем учебной литературы образовательным учреждениям по государственному контракту для обеспечения деятельности учреждений относится к розничной торговле и подлежит налогообложению в виде единого налога на вмененный доход.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Уральского округа от 05.05.2010 N Ф09-2726/10-С3 по делу N А76-16695/2009-42-214, ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2010 N Ф03-4785/2010 по делу N А80-305/2009.

Таким образом, в арбитражной практике имеется мнение о том, что в рассматриваемом случае необходимо исходить из того, связаны или нет с предпринимательской деятельностью цели приобретения товаров.

Отметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.10.2011 N 5566/11 пришел к другому выводу, отметив следующее: одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Из материалов дела следует, что между предпринимателем и бюджетными учреждениями заключались договоры поставки продукции с приложением к ним спецификаций. По условиям договоров предприниматель обязался поставить покупателям товар в обусловленный срок, а они - принять и оплатить указанный товар в ассортименте, количестве и по цене, которые установлены в спецификации. В договорах предусмотрена ответственность сторон за нарушение сроков и объема поставки, а также нарушение сроков оплаты. На оплату реализованного товара предпринимателем выставлялись счета-фактуры, оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя. С учетом изложенного вывод судов о том, что отношения между предпринимателем и бюджетными учреждениями фактически содержат существенные условия договора поставки, а не розничной купли-продажи, в связи с чем такая продажа товаров не является розничной торговлей и не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, является обоснованным. То обстоятельство, что договоры поставки заключены предпринимателем с некоммерческими организациями, правового значения не имеет. Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применению не подлежит.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

09.04.2012