Адвокат, занятый в коллегии адвокатов, уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Вправе ли коллегия адвокатов учесть данные взносы в составе профессионального вычета по НДФЛ?

Ответ: Коллегия адвокатов в качестве налогового агента по НДФЛ для адвокатов, состоящих в данной коллегии, вправе применить профессиональный вычет по НДФЛ в отношении уплаченных адвокатом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы:

1) на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Также согласно ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" расчет сумм страховых взносов производится адвокатами самостоятельно.

На основании п. п. 1 и 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

А также на получение профессионального налогового вычета имеют право налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

В целях данной статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

При этом деятельность адвоката, состоящего в коллегии адвокатов, не включена в указанную статью.

Как указано в п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ, коллегия адвокатов, в соответствии с законодательством Российской Федерации, является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Также в п. 1 ст. 226 НК РФ закреплено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Соответственно, коллегия адвокатов признается налоговым агентом адвоката, состоящего в данной коллегии, и обязана перечислять НДФЛ согласно налоговому законодательству, однако остается нераскрытым вопрос, правомерно ли применение налоговым агентом профессионального вычета по НДФЛ.

При этом, как разъяснил Минфин России в Письмах от 29.01.2014 N 03-04-05/3641, от 11.09.2013 N 03-04-06/37516, от 20.08.2013 N 03-04-06/34051, от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5208, от 22.02.2013 N 03-04-06/5167, коллегия адвокатов в качестве налогового агента вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии соответствующих оправдательных документов.

Ранее Минфин России придерживался иной позиции, согласно которой адвокаты, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, не вправе уменьшать доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, полученные от осуществления деятельности в качестве адвоката, на профессиональные налоговые вычеты, в том числе и в сумме уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/3-613).

Таким образом, учитывая разъяснения финансового ведомства, коллегия адвокатов, являющаяся налоговым агентом по НДФЛ для адвокатов, состоящих в данной коллегии, вправе применить профессиональный налоговый вычет в отношении уплаченных адвокатом страховых взносов по ОМС и ОПС.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2014