Налоговый орган после проведения камеральной проверки отказал организации в вычете НДС, обосновав свой отказ протоколом допроса свидетеля, который был допрошен в отсутствие у него на момент допроса документа, удостоверяющего личность. Являются ли в этом случае показания свидетеля надлежащим доказательством?

Ответ: Показания свидетеля, который был допрошен в отсутствие у него на момент допроса документа, удостоверяющего личность, в связи с чем в протоколе допроса отсутствуют данные этого документа, являются ненадлежащим доказательством.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

А из содержания п. 1 ст. 82 НК РФ следует, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, налоговый орган при проведении налоговых проверок, в том числе и камеральных, вправе вызывать и допрашивать свидетелей.

Пунктом 1 ст. 90 НК РФ установлено, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Пунктом 2 ст. 99 НК РФ предусмотрено, что в протоколе указываются:

- его наименование;

- место и дата производства конкретного действия;

- время начала и окончания действия;

- должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

- фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

- содержание действия, последовательность его проведения;

- выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Следует отметить, что НК РФ не содержит положений, предусматривающих возможность допроса физического лица в качестве свидетеля исключительно при предъявлении последним документа, удостоверяющего личность.

Вместе с тем Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ утверждена форма протокола допроса свидетеля, которая предусматривает строку для указания данных паспорта или иного документа, удостоверяющего личность свидетеля.

При этом ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.03.2013 по делу N А56-67135/2011 указал, что в отсутствие документов, удостоверяющих личность, судами обоснованно сделан вывод, что инспекцией допрос физического лица в качестве свидетеля не мог быть произведен.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

09.04.2014