Физическое лицо является студентом вуза (учится на платной основе). Во время длительной болезни физическое лицо написало жене доверенность на произведение оплаты от его имени за его обучение в простой письменной форме (нотариально не удостоверенной). Затем физическое лицо обратилось с пакетом необходимых документов в налоговую инспекцию для получения социального налогового вычета по НДФЛ в связи с оплатой своего обучения

Насколько законен отказ налогового органа в предоставлении социального вычета с той формулировкой, что доверенность на оплату обучения нотариально не удостоверена?

Ответ: Если физическое лицо является студентом вуза (учится на платной основе) и во время длительной болезни написало жене доверенность на произведение оплаты от его имени за его обучение в простой письменной форме (нотариально не удостоверенной), а затем обратилось с пакетом необходимых документов в налоговую инспекцию для получения социального налогового вычета по НДФЛ в связи с оплатой своего обучения, то отказ физическому лицу в предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ при отсутствии нотариально удостоверенной доверенности, выданной им своему представителю для произведения оплаты обучения, не основан на нормах действующего законодательства.

Обоснование: В силу действия норм гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе воспользоваться правом на получение налоговых вычетов при соблюдении ими законодательно установленных требований, в частности, при представлении в налоговый орган налоговых деклараций, заявлений, а также документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиками расходы, по которым заявлены налоговые вычеты.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.

При этом на основании п. 1 ст. 182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются, в частности, действия граждан, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В соответствии со ст. 161 ГК РФ сделки должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.

Согласно ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как лично, так и через своих законных или уполномоченных представителей. Полномочия представителей должны быть, согласно п. 3 ст. 29 Кодекса, подтверждены нотариально удостоверенной или приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации доверенностью.

Учитывая изложенное, совершение действий представителем (в рассматриваемом случае - оплаты расходов по обучению) от имени представляемого на основании письменной доверенности, заключенной в простой, нотариально не удостоверенной форме, есть не что иное, как реализация гражданских прав представляемого, регулируемых гражданским законодательством, а не законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, отказ физическому лицу в предоставлении социального налогового вычета при отсутствии нотариально удостоверенной доверенности, выданной им своему представителю для произведения оплаты обучения, не основан на нормах действующего законодательства.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.04.2012