Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ организациям в целях уплаты налога на прибыль с 1 января 2012 г. предоставлена возможность объединения в консолидированную группу налогоплательщиков (далее - КГН)

Пунктом 3 ст. 3 указанного Федерального закона предусмотрена возможность представления ответственным участником документов для регистрации договора о создании КГН в срок до 31 марта 2012 г.

В данном случае после регистрации договора о создании КГН такая группа признается созданной с 1 января 2012 г.

После регистрации договора ответственный участник обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль и уплачивать суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисленные исходя из размера определенной консолидированной налоговой базы.

До момента регистрации договора о создании КГН участники данной группы обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по налогу на прибыль и уплачивать исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п. 9 ст. 25.3 НК РФ налоговый орган после регистрации договора в течение пяти дней должен уведомить налоговые органы по месту нахождения организаций - участников КГН и их обособленных подразделений о факте регистрации договора о создании КГН.

1. Должен ли участник КГН после регистрации налоговым органом договора о создании КГН представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за истекшие отчетные периоды в целях сторнирования ранее начисленных налоговых обязательств?

В случае если участник КГН не будет представлять уточненные декларации, на основании каких документов налоговыми органами будут сторнированы начисления налога на прибыль, отраженные участниками в налоговых декларациях за отчетные периоды до регистрации договора о создании КГН?

2. После регистрации договора о создании КГН в случае исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за какой период обязан ответственный участник представить налоговую декларацию по налогу на прибыль: за каждый отчетный период 2012 г. либо по итогам только последнего отчетного периода, на который приходится дата регистрации договора?

В случае регистрации налоговым органом договора в апреле 2012 г. за какой отчетный период у ответственного участника возникает обязанность по представлению налоговой декларации (за три либо за четыре месяца 2012 г.)?

3. В случае отсутствия доходов, подлежащих обложению у источника выплаты, и налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные п. п. 1.1 - 5.1 ст. 284 НК РФ, остается ли обязанность у организаций - участников КГН представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (месту нахождения обособленных подразделений) налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные (налоговые) периоды с момента регистрации договора, учитывая, что участник КГН уже представил декларации за отчетные периоды и налоговый период не окончен?

Возможно ли после регистрации налоговым органом договора о создании КГН представление участниками КГН налоговых деклараций по налогу на прибыль только за отчетные периоды, в которых имелись доходы, подлежащие обложению у источника выплаты, и налоговая база, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные п. п. 1.1 - 5.1 ст. 284 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 9 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5885@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций после регистрации налоговым органом договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, сообщает следующее.

1. В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" договоры о создании консолидированных групп налогоплательщиков с признанием их созданными с 1 января 2012 г. регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода.

До регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, заключившие указанный договор, исчисляют и уплачивают в 2012 г. авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке.

Указанные авансовые платежи, согласно п. 9 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков. Следовательно, в карточках расчетов с бюджетом сторнируются начисленные:

по наступившим срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи на I квартал (в суммах, исчисленных в налоговых декларациях за 9 месяцев 2011 г. на IV квартал 2011 г. и указанных в подразделах 1.2 разд. 1, или в суммах, отраженных в подразделах 1.2 разд. 1 с кодом "21" по реквизиту "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи");

ежемесячные авансовые платежи, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли по итогам истекших отчетных периодов и отраженные в подразделах 1.1 разд. 1 налоговых деклараций за месяц, два месяца 2012 г., а также за три месяца 2012 г. в случае представления их до регистрации договора.

Сторнирование начисленных авансовых платежей осуществляется налоговым органом по месту нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также по месту нахождения их обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) после получения информационного сообщения налогового органа по месту регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 10.02.2012 N 03-03-10/11 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 29.02.2012 N ЕД-4-3/3285@).

Таким образом, представление уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды, прошедшие до регистрации договора, в целях сторнирования исчисленных в них авансовых платежей не требуется.

2. Согласно п. 8 ст. 289 Кодекса ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган в порядке и сроки, которые установлены указанной статьей Кодекса для представления налоговой декларации.

Соответственно, если учетной политикой для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков предусматривается уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то первая налоговая декларация по консолидированной группе налогоплательщиков должна быть составлена за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации за который следует после даты регистрации договора о создании этой группы. Например, при регистрации договора 20 апреля 2012 г. в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация за три месяца по сроку не позднее 28 апреля 2012 г. При этом налоговые декларации за один и два месяца 2012 г. представлению в налоговые органы не подлежат.

Порядок представления налоговых деклараций разъяснен Минфином России в Письме от 28.02.2012 N 03-03-10/15 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 13.03.2012 N ЕД-4-3/4155@).

3. Прямое указание о том, что участники консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного участника этой группы, не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы, содержится в п. 7 ст. 289 Кодекса.

Если участники консолидированной группы налогоплательщиков получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Поскольку прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 286 Кодекса), то при получении участником консолидированной группы налогоплательщиков в каком-либо отчетном периоде доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу, налоговая декларация представляется этим участником не только за отчетный период, в котором получен этот доход, но и за последующие отчетные периоды и в целом за год.

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д. В.ЕГОРОВ

09.04.2012