Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ запросил у налогоплательщика документы, необходимые для проведения проверки. Впоследствии, до представления налогоплательщиком запрошенных документов, выездная налоговая проверка была приостановлена. Обязан ли налогоплательщик представить налоговому органу документы, необходимые для проведения проверки и запрошенные до приостановления налоговой проверки?

Ответ: Налогоплательщик обязан представить налоговому органу документы, необходимые для проведения проверки и запрошенные налоговым органом до приостановления налоговой проверки в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Пунктом 1 ст. 82 НК РФ определено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В силу п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

Абзацем 1 п. 9 ст. 89 НК РФ предусмотрены основания приостановления проведения выездной налоговой проверки.

Следовательно, налоговый орган вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки при наличии хотя бы одного из оснований, приведенных в данной норме.

При этом абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ установлено, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

В силу буквального толкования указанной нормы права следует вывод, что на период приостановления проведения проверки приостанавливаются все действия налогового органа по истребованию документов, а полученные ранее документы подлежат возврату налогоплательщику.

Вместе с тем указанная норма, как и НК РФ в целом, не содержит положения, освобождающего налогоплательщика в случае приостановления выездной налоговой проверки от обязанности представления ранее запрошенных и не представленных к моменту приостановления проведения выездной налоговой проверки документов.

При этом, как отметил Пленум ВАС РФ в п. 26 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

09.04.2014