Организация совмещает общую систему налогообложения (ОСН) с ЕНВД. При расчете коэффициента для распределения общехозяйственных расходов учтены внереализационные доходы (проценты по выданным займам), полученные в рамках деятельности по ОСН. Налоговая инспекция при проверке пересчитала расходы организации, указав, что при расчете коэффициента учитывается только выручка, а внереализационные доходы учитывать нельзя, и доначислила налог на прибыль. Правомерна ли позиция налоговой инспекции в данной ситуации?

Ответ: В случае если организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, при расчете коэффициента для распределения общехозяйственных расходов учла внереализационные доходы (проценты по выданным займам), полученные в рамках деятельности по общей системе налогообложения, а налоговый орган указал, что при расчете коэффициента учитывается только выручка, а внереализационные доходы учитывать нельзя, то позиция налогового органа, по нашему мнению, является неправомерной. Однако отстаивать правомерность учета внереализационных доходов в общем доходе организации по всем видам деятельности для определения пропорции общехозяйственных расходов, относящихся к ЕНВД, организации придется в суде.

Обоснование: При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 10 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики налога на прибыль, являющиеся одновременно плательщиками ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов. При этом расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Это правило закреплено в п. 9 ст. 274 НК РФ. При этом в указанной норме не уточняется, что при расчете пропорции для распределения расходов учитываются только доходы от реализации (выручка).

Между тем в силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам для целей исчисления налога на прибыль относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), так и внереализационные доходы.

Таким образом, в связи с отсутствием в НК РФ прямого указания об исключении сумм внереализационных доходов из расчета общего дохода организации для целей распределения общехозяйственных расходов полагаем позицию налогового органа в рассматриваемой ситуации неправомерной.

В Постановлениях от 19.12.2011 N А11-9207/2010, от 16.12.2011 N А11-9206/2010 ФАС Волго-Вятского округа пришел к аналогичному выводу. При этом суд указал, что, поскольку в формировании налоговой базы по налогу на прибыль участвуют как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные доходы (к которым, в частности, относятся проценты от выдачи займов), при определении пропорции на основании п. 9 ст. 274 НК РФ обоснованным является включение в состав общего дохода организации по всем видам деятельности внереализационных доходов.

В Письме от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75 Минфин России также указал, что величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Однако необходимо учитывать, что в большинстве писем Минфина России и в разъяснениях налоговых органов выражено иное мнение. Согласно ему организация не вправе учитывать внереализационные доходы в целях распределения расходов по видам деятельности, облагаемым налогами в рамках разных режимов налогообложения (Письма Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@).

При таких обстоятельствах полагаем, что правомерность расчета коэффициента распределения общехозяйственных расходов с учетом внереализационных доходов (процентов по выданным займам), полученных в рамках деятельности по ОСН, организации придется отстаивать в судебном порядке.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

07.04.2012