Вправе ли нотариус, занимающийся частной практикой, применить при исчислении НДФЛ профессиональный налоговый вычет относительно расходов, понесенных на оплату услуг по ведению налогового учета при осуществлении нотариальной деятельности?

Ответ: Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе применить при исчислении НДФЛ профессиональный налоговый вычет относительно расходов, понесенных на оплату услуг по ведению налогового учета при осуществлении нотариальной деятельности, при документальном подтверждении понесенных расходов, поскольку ведение налогового учета непосредственно связано с извлечением дохода от нотариальной деятельности.

Обоснование: Как установлено ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1), нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.

На основании пп. 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги, а также другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, вправе применить при исчислении НДФЛ профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При этом УФНС России разъяснило, что нотариус вправе учитывать в составе профессионального налогового вычета стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, по ведению учета его доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном налоговым законодательством (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@).

Аналогичная позиция отражена в Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2009 N 20-12/2/030421@.

Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, вправе применить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, в случае если расходы документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением дохода. Учитывая разъяснения уполномоченных органов, затраты на оплату услуг по ведению налогового учета подпадают под расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.

Документальным подтверждением могут являться договор об оказании услуг по ведению налогового учета, акт об оплате услуг исполнителя и платежные документы.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2014