Организация работает на УСН ("доходы минус расходы"). Вид деятельности - сдача внаем нежилых помещений в здании, принадлежащем организации. Право собственности на здание оформлено до перехода на УСН. В 2011 г. были понесены расходы на подготовку и оформление документов по газификации. Деньги перечислены, акты выполненных работ есть. В каком году и в каком порядке можно признать эти расходы? В каком порядке можно учитывать расходы на покупку газового оборудования, на работы по монтажу и подключению оборудования?

Ответ: Организация, применяющая УСН и осуществившая расходы на подготовку документов по газификации приобретенного ею до перехода на УСН здания, на приобретение газового оборудования, его монтаж и подключение, вправе учесть данные расходы в целях налогообложения как:

- расходы на капитальный ремонт на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;

- расходы на дооборудование или модернизацию на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Что же касается ремонта, то налоговое законодательство не содержит определения этого понятия. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В соответствии с п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение), к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. В этой связи следует отметить Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2010 N 15АП-2716/2010, где суд признал правомерным отнесение к капитальному ремонту в целях налогообложения прибыли работ, связанных с заменой отопительных котлов, руководствуясь при этом разд. А Приложения 8 "Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений" к Положению, где в том числе приведены следующие виды работ по зданиям: "XI. Центральное отопление: смена отдельных секций и узлов отопительных котлов бойлеров, котельных агрегатов или полная замена котельных агрегатов (в том случае, если котельный агрегат не является самостоятельным инвентарным объектом)".

Здесь же следует отметить Постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 N А54-2844/2008СЗ, в котором признано правомерным отнесение стоимости работы по газификации зерносушилки к расходам, учитываемым в целях налогообложения и не увеличивающим стоимость основных средств, а также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 N А13-5482/2007, содержащее аналогичный вывод в отношении работ по газификации оборудования (перевода на газ оборудования), выполненных по договору в соответствии с проектом "Цех производства бутылок. Перевод на газовое топливо".

Расходы на ремонт должны учитываться в объеме выполненных работ, результаты которых приняты заказчиком, в размере оплаченных сумм на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если же расходы по газификации здания, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, все-таки являются расходами по дооборудованию (модернизации) объекта основных средств (связаны с изменением технологического или служебного назначения здания), то порядок налогового учета этих расходов будет следующим.

Организации, применяющие УСН, имеют право учесть для целей налогообложения расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, признаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию и после фактической оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следующим важным вопросом является правильное определение момента возникновения у налогоплательщика права на списание расходов по дооборудованию (газификации) объекта.

Поскольку газификация объекта представляет собой комплекс выполняемых последовательно различных видов работ (подготовка документации, закупка газового оборудования, его монтаж и сдача в эксплуатацию), говорить о завершении проведения дооборудования объекта правомерно только после выполнения всего этого комплекса работ. Это означает, что оплаченные организацией в 2011 г. расходы по подготовке документов не могут быть признаны для целей налогообложения до тех пор, пока не будут выполнены все остальные виды работ. То есть если расходы на покупку газового оборудования, работы по монтажу и стоимость его подключения продолжаются в течение более чем одного налогового периода, то все расходы должны быть полностью учтены в том налоговом периоде, в котором объект будет введен в эксплуатацию. При этом, как установлено п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Таким образом, в этом случае затраты на работы по газификации будут признаваться в налоговом учете равными долями по отчетным периодам соответствующего налогового периода после ввода в эксплуатацию смонтированного оборудования и только в размере уплаченных сумм.

А. А.Гонтарь

ООО Аудиторская фирма "АудЭК"

05.04.2012