Организация заключила государственный контракт на выполнение работ для государственных нужд. Условием заключения контракта было предоставление поручительства от третьего лица. Поручителем выступило ООО, поручительство действует два года. Организация заплатила обществу вознаграждение в фиксированной сумме (с учетом НДС). Как правильно учесть данное вознаграждение в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: Вознаграждение поручителю может быть отражено в составе расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)) и признано при налогообложении прибыли в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 или пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 252 НК РФ) при условии экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов.

Обоснование: Сущность поручительства состоит в том, что одна сторона договора - поручитель обязуется отвечать за исполнение договора должником перед третьим лицом (ст. 361 Гражданского кодекса РФ). Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст. 362 ГК РФ).

По общему правилу поручитель отвечает солидарно с должником (ст. ст. 322 - 325 ГК РФ). В договоре или законе может быть предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1 ст. 363, ст. 399 ГК РФ).

Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ч. 2 ст. 361 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Вознаграждение поручителю может быть учтено в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). В ситуации, когда предоставление поручительства является одним из условий заключения госконтракта на выполнение работ, соответствующее вознаграждение может быть учтено в составе расходов по обычным видам деятельности, как связанное с деятельностью по выполнению работ.

Налог на прибыль

Сумма вознаграждения, выплачиваемого поручителю, учитывается в целях исчисления налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2007 N 20-12/125177). Документальным подтверждением является договор об оказании услуг.

При методе начисления сумма вознаграждения относится на расходы на дату выдачи поручительства, а при кассовом методе - на дату его фактической выплаты поручителю (пп. 3 п. 7 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

З. В.Шишкевич

ООО "Аудиторская компания "ФорсТайм"

05.04.2012