Организация является комиссионером и применяет УСН. По договору комиссии от комитента получен товар, который оприходован на склад комиссионера. В результате вооруженного ограбления товар со склада похищен. Была вызвана полиция, и по факту ограбления возбуждено уголовное дело. Комитент, узнав о случившемся, готов пойти навстречу и уменьшить сумму задолженности комиссионера по похищенному товару

1. Каким образом оформить уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом?

2. Можно ли уменьшить (и на какую дату) налоговую базу при расчете налога по УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов") на сумму возмещаемого комитенту убытка?

Ответ: В случае когда со склада организации-комиссионера, применяющей УСН, был похищен товар, полученный от комитента, а комитент готов уменьшить сумму задолженности по похищенному товару:

1) уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом оформляется соглашением о прощении долга;

2) комиссионер, применяющий УСН, не сможет учесть суммы, перечисляемые комитенту в возмещение ущерба, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога по УСН. При этом сумму прощенного долга придется учесть в составе доходов комиссионера.

Обоснование: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Полученный комиссионером от комитента товар является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). В соответствии со ст. 998 ГК РФ комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

В рассматриваемой ситуации часть товара комитента была похищена со склада комиссионера, в связи с чем комиссионер обязан возместить причиненный ущерб (ст. ст. 15, 393, 401 ГК РФ).

При применении УСН перечень расходов ограничен, и такой расход, как возмещение убытков, не поименован в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В связи с этим комиссионер, применяющий УСН, не сможет учесть суммы, перечисляемые комитенту в возмещение ущерба, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога по УСН. Уменьшение комитентом суммы ущерба, подлежащего возмещению комиссионером, оформляется соглашением о прощении долга (ст. 415 ГК РФ). Иных документов оформлять при этом не требуется.

Отметим, что кредиторская задолженность по возмещению ущерба, прощенная должнику, включается в состав внереализационных доходов комиссионера для целей налогообложения по УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, возмещаемый комитенту ущерб в связи с похищением со склада комиссионера товара не учитывается при налогообложении в рамках УСН. Сумма прощенного долга включается в состав доходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

И. В.Евстратова

ООО "Аудиторская компания "ФорсТайм"

05.04.2012