По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности за неполную уплату сумм налога в связи с тем, что организация неправомерно занизила налоговую базу по налогу на прибыль, включив в расходы согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в размере 10% от стоимости имущества, переданного в ее уставный капитал. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Полагаем, что решение налогового органа о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности за неполную уплату сумм налога в связи с тем, что организация включила в расходы согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ капитальные вложения в размере 10 процентов от стоимости имущества, переданного в ее уставный капитал, правомерно.

Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Исходя из вышесказанного полагаем, что действия налогового органа следует признать правомерными. Объясняется это тем, что налогоплательщиком не были произведены затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.

Данный вывод косвенно подтверждается и в Письме УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125.

Позиция арбитражных судов по данному вопросу поддерживает мнение контролирующего органа. Так, например, ВАС РФ в Определении от 25.02.2011 N ВАС-974/11 по делу N А82-2142/2010-20 указал, что то обстоятельство, что имущество получено обществом в уставный капитал не безвозмездно, не изменяет условия использования амортизационной премии, к которому относится наличие затрат на приобретение объектов основных средств. При этом суд подчеркнул, что согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря и другие затраты.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.04.2012