В организации проведена проверка ФСС РФ, по результатам которой не были приняты к зачету выплаты по нескольким листкам нетрудоспособности. Причиной отказа послужили ошибки в оформлении листков нетрудоспособности. Подлежат ли начислению на не принятые к зачету суммы страховые взносы на обязательные виды социального страхования?

Ответ: Согласно позиции Минздравсоцразвития России суммы пособий, начисленные работнику, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ по результатам проверки, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. Однако, по нашему мнению, ошибки, допущенные при оформлении листков нетрудоспособности, не изменяют природу самих выплат, следовательно, даже если указанные суммы не были приняты к зачету, начислять на них страховые взносы на обязательные виды социального страхования оснований не имеется.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. К числу таких выплат относятся и пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

При этом обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы и застрахованное лицо имеет право своевременно и полном объеме получить такое страховое обеспечение (п. 1 ч. 2 ст. 1.3, п. 1 ч. 1 ст. 4.3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). Основанием получения такого страхового обеспечения является выполнение условий, предусмотренных Законом N 255-ФЗ, а также представление листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 4 ст. 2, ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). С данной нормой корреспондирует обязанность застрахованного лица представлять страхователю достоверные документы, на основании которых выплачивается страховое обеспечение (п. 1 ч. 2 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ).

Если пособие по временной нетрудоспособности выплачено на основании неправильно оформленных документов, указанные суммы, по мнению Минздравсоцразвития России, не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Таким образом, не принятые к зачету суммы пособий по временной нетрудоспособности подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19).

Однако такая позиция Минздравсоцразвития России является спорной.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

ФСС РФ как страховщику предоставлено право лишь не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ). В случае выявления страховщиком расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ на основании неправильно оформленных документов, он выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ (ч. 4 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ). То есть из данных норм следует, что суммы пособия по временной нетрудоспособности, произведенные страхователем с нарушением законодательства РФ, не могут уменьшить сумму начисленных страховых взносов. Следствием этого является обязанность страхователя возместить указанные суммы, а в случае невыполнения данной обязанности страховщик имеет право взыскать эти средства. При этом возмещение средств по своей сути является погашением недоимки по страховым взносам (ч. 5, 6 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ).

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, по нашему мнению, не изменяет природу пособия по временной нетрудоспособности, так как ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности нестраховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение (п. 2 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 255-ФЗ). Другими словами, ошибки влекут отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности.

Кроме того, если следовать позиции Минздравсоцразвития России, то непринятие расходов к зачету приравнивается к отсутствию у застрахованного лица права на получение страхового обеспечения, то есть его получение было связано с нарушением законодательства. Но в таком случае страховщик вправе взыскивать причиненный ущерб непосредственно с застрахованного лица, а не со страхователя (ч. 3 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, если страховщик не принимает к зачету в счет уплаты страховых взносов суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных страхователем, то доначислять на эти суммы страховые взносы на обязательные виды социального страхования оснований не имеется. Страхователь должен только возместить суммы, не принятые к зачету. Однако такую позицию, с учетом мнения Минздравсоцразвития России, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

05.04.2012