Российская организация импортирует сырье из Чехии на условиях FCA (Инкотермс 2000) с указанием места в Чехии. Сырье перевозится железнодорожным транспортом от станции в Чехии до станции в России белорусским перевозчиком. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль при выплате дохода белорусскому перевозчику?

Ответ: Обязанности налогового агента у российской организации по удержанию и перечислению НДС в бюджет из выручки белорусского перевозчика не возникают, так как местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается. Российская организация как налоговый агент при выплате дохода белорусскому перевозчику не должна удерживать налог на прибыль у источника выплаты в случае, если на момент такой выплаты она будет иметь подтверждение о его постоянном местопребывании в Республике Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: НДС

Согласно условиям договора перевозка сырья осуществляется от железнодорожной станции в Чехии до железнодорожной станции в России. В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Так как пункт отправления груза находится в Чехии, а перевозчик - иностранная компания, то местом реализации услуги Россия не является. Соответственно, обязанности налогового агента по НДС у российской организации не возникает (также см. ст. 2, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам от источников в России, полученным иностранной организацией, не связанным с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Перечисленные доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке 10% (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Статьей 7 НК РФ предусматривается приоритет международных договоров Российской Федерации над налоговыми нормами национального законодательства.

Статьей 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) предусмотрено налогообложение прибыли от международных перевозок предприятия Договаривающегося государства только в Договаривающемся государстве.

В целях Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.

Таким образом, белорусский перевозчик, в соответствии с Соглашением, будет уплачивать налог на прибыль только в Белоруссии.

Однако, чтобы получить освобождение от налогообложения в Российской Федерации, предусмотренное Соглашением об избежании двойного налогообложения, белорусский перевозчик должен представить российской стороне подтверждение своего постоянного местонахождения в Республике Беларусь, заверенное компетентным органом Белоруссии.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения о постоянном местопребывании налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты.

Следовательно, если на момент выплаты по договору международной перевозки российской организацией получено подтверждение о постоянном местопребывании перевозчика в Республике Беларусь, она не должна производить удержание налога по ставке 10% при выплате дохода.

Если на момент выплаты дохода подтверждение о постоянном местопребывании белорусской стороной не представлено, то налог должен быть удержан российской стороной в соответствии с требованиями НК РФ.

Л. Н.Макова

ООО "Аудит-Лекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "КОД"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

05.04.2012