Организация оформила собственные долговые обязательства в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (собственные векселя) без оговорки эффективного платежа. Векселя были выписаны в валюте, не имеющей хождения в месте платежа (РФ). В данном случае согласно ст. ст. 41, 77 Положением о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, сумма векселей может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа

Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте, не создает обязанности платежа в иностранной валюте при выполнении следующих условий:

- отсутствие в векселе оговорки эффективного платежа в иностранной валюте;

- назначение местом платежа РФ;

- составление векселя на территории РФ.

Признаются ли в данном случае такие векселя долговыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте?

Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль проценты, начисленные по этим векселям, признавать расходом в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2012 г. N 03-03-06/2/35

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация разместила собственные векселя без оговорки эффективного платежа, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии со ст. 41 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.

Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.

Указанные выше правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной указанной в векселе валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).

Учитывая изложенное, вексель, выпущенный с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте, подлежащий оплате на территории Российской Федерации, нельзя рассматривать как долговое обязательство, выраженное в иностранной валюте.

В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Для целей налогообложения прибыли проценты, уплачиваемые по таким векселям, признаются расходом в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.04.2012