В течение календарного года изменился статус работника-иностранца для целей исчисления НДФЛ. Работник был нерезидентом, а стал резидентом. До конца календарного года статус работника для целей НДФЛ не изменится, так как он отработал в организации в течение данного календарного года более 183 дней. Вправе ли организация самостоятельно пересчитать и вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ в связи со сменой налогового статуса или ему обязательно нужно обращаться в налоговый орган?

Ответ: Основываясь на разъяснениях Минфина России, полагаем, что в случае, если в течение календарного года налоговый статус работника-иностранца для целей исчисления НДФЛ изменился с нерезидента на резидента, и при условии, что до конца календарного года статус работника для целей НДФЛ не изменится, так как работник отработал в организации в течение данного календарного года более 183 дней, организация - налоговый агент вправе сделать перерасчет НДФЛ по данному работнику и зачесть излишне удержанные суммы НДФЛ при последующем исчислении НДФЛ в данном календарном году. Если после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат работнику указанной суммы осуществляется налоговым органом.

Обоснование: Возврат суммы НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу календарного года в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании календарного года, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом календарном году, в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ (ст. 216, п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Так, если в течение календарного года работник пробыл в РФ более 183 дней, то он становится резидентом РФ и его статус в этом году не может измениться.

Согласно ст. 209 НК РФ для налогоплательщиков-резидентов объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При этом такие доходы подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов, если иное специально не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В отношении пересчета и возврата НДФЛ Минфин России разъяснил следующее.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях, по мнению Минфина России, работодателям следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Минфин России разъяснил, что, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30, от 30.11.2011 N 03-04-06/6-324, от 02.09.2011 N 03-04-06/6-199).

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов работника по ставке 30 процентов, были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-324).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

04.04.2012