Физическое лицо получило свидетельство о государственной регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом. Строительство данного дома физическое лицо осуществляет самостоятельно. По мнению налогового органа, физическое лицо могло бы воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, если бы купило не оконченный строительством жилой дом, а так как физическое лицо осуществляет строительство дома самостоятельно, то право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ наступает только после ввода дома в эксплуатацию. Правомерна ли позиция налогового органа?

Физическое лицо выходит на пенсию. Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на строительство данного дома за 2010 - 2011 гг.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-439

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в дополнение к Письму от 02.02.2012 N 03-04-05/9-110 разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству такого дома, но не более 2 000 000 руб.

Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета не допускается.

В то же время если налогоплательщик впервые обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит свидетельство о государственной регистрации права собственности, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на строительство жилого дома, включая расходы на достройку незавершенного строительством жилого дома, не превышающих в целом 2 000 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на строительство жилья.

Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

В то же время налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета при наличии иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов.

При этом исходя из положений ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на жилой дом.

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Таким образом, супруг имеет право на получение имущественного налогового вычета при условии соблюдения вышеуказанных положений Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.04.2012