В рамках мероприятия "Организация лагеря для детей, оказавшихся в сложной жизненной ситуации" областной целевой программы "Профилактика правонарушений" субъекта РФ подростки в возрасте от 14 до 18 лет направлены в специализированный летний трудовой лагерь. Организацией приобретены именные путевки, авиабилеты, сухой паек на время следования к летнему лагерю

Признается ли стоимость выданных путевок, авиабилетов, сухого пайка доходом, полученным подростками в натуральной форме, и подлежит ли указанный доход обложению НДФЛ?

Ответ: В случае если программа "Профилактика правонарушений" субъекта РФ предполагает единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи) подросткам, то стоимость выданных путевок, авиабилетов, сухого пайка возможно признать единовременной выплатой, которая не облагается НДФЛ. В противном случае стоимость выданных путевок, авиабилетов, сухого пайка признается доходом несовершеннолетних лиц, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ в установленном порядке.

Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком - резидентом РФ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

При этом ст. 217 НК РФ определен перечень видов доходов, не подлежащих обложению НДФЛ. Согласно абз. 4 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти. Положения п. 8 ст. 217 НК РФ применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Согласно разъяснениям контролирующих органов под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию (Письма Минфина России от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130, ФНС России от 10.03.2009 N 3-5-04/249@).

По нашему мнению, приобретение путевок, авиабилетов, сухого пайка в рамках реализации областной программы "Профилактика правонарушений" субъекта РФ является выплатой по одному основанию и может быть признано единовременной материальной помощью.

Таким образом, если проведение мероприятия "Организация лагеря для детей, оказавшихся в сложной жизненной ситуации" в рамках областной целевой программы "Профилактика правонарушений" субъекта РФ предполагает оказание материальной помощи несовершеннолетним лицам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, то стоимость путевок, авиабилетов, сухого пайка не облагается НДФЛ.

В противном случае в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ стоимость путевок, авиабилетов, сухого пайка признается доходом несовершеннолетних лиц, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ в установленном порядке.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных за истекший налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (в ред. Приказа ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент, на основании п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

С. А.Мишанкина

ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"

03.04.2012