Налоговый орган 17 января 2012 г. вынес решение по итогам проведенной выездной налоговой проверки о привлечении организации к ответственности за неуплату НДС за IV квартал 2008 г. Правомерно ли решение налогового органа, учитывая, что с IV квартала 2008 г. уже прошло три года?

Ответ: Налоговый орган по итогам проведенной выездной налоговой проверки правомерно 17 января 2012 г. вынес решение о привлечении организации к ответственности за неуплату НДС за IV квартал 2008 г., поскольку согласно последней позиции Президиума ВАС РФ срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 122 Налогового кодекса РФ, исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором, а не за который налог должен быть уплачен.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. При этом налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, если со дня, следующего после окончания соответствующего налогового периода, истекло три года. НК РФ не позволяет однозначно трактовать, что именно следует понимать под "соответствующим налоговым периодом", а следовательно, не позволяет однозначно трактовать, с какого момента начинает исчисляться срок давности привлечения к налоговой ответственности.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.02.2002 N 3803/01 (направлено Письмом МНС России от 21.03.2002 N ШС-6-14/331) исчислил срок давности привлечения к налоговой ответственности начиная со дня, следующего после окончания налогового периода, за который не был уплачен налог. Таким же образом начало течения срока давности определялось большинством федеральных арбитражных судов, в частности в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2011 N А56-24867/2010, от 20.07.2009 N А56-26530/2008, ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8492-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2008 N Ф08-3202/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2009 N А17-695/2009.

Однако в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 Президиум ВАС РФ фактически отказался от своей позиции по исчислению срока давности привлечения к ответственности. Президиум ВАС РФ исчислил срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, с момента окончания налогового периода, в котором, а не за который налог должен быть уплачен. В ситуации, изложенной в вопросе, НДС за IV квартал 2008 г. подлежал уплате не позднее 20 января 2009 г., то есть в I квартале 2009 г. (ст. 163, п. 4 ст. 174 НК РФ). Срок давности привлечения к ответственности истекает с момента окончания I квартала 2012 г.

Таким образом, с учетом изменения позиции Президиума ВАС РФ по данному вопросу налоговый орган в ситуации, изложенной в вопросе, оштрафовал налогоплательщика в пределах срока давности привлечения к ответственности.

В дополнение отметим, что, учитывая ст. 170 и п. 1 ч. 1 ст. 304 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражные суды, вероятнее всего, станут следовать последней позиции Президиума ВАС РФ.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.04.2012