Вновь созданная организация пропустила пятидневный срок на подачу заявления о переходе на УСН и подала такое заявление только на 14-й день после регистрации. Налоговый орган посчитал, что организация не вправе применять УСН, и доначислил налоги по общей системе налогообложения, пени и штрафы. Вправе ли такой налогоплательщик применять УСН и правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если вновь созданная организация пропустила пятидневный срок на подачу заявления о переходе на УСН и подала такое заявление только на 14-й день после регистрации, она вправе применять УСН; данная позиция подтверждается и судебной практикой. Доначисления, сделанные налоговым органом, неправомерны.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организация переходит на упрощенную систему добровольно, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация применяет упрощенную систему налогообложения с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Отметим: ст. 346.12 НК РФ не указывает на то, что пропуск срока подачи заявления о переходе на упрощенную систему влечет потерю права применять этот специальный режим.

Для применения упрощенной системы необходимо соблюсти требования, при нарушении которых налогоплательщик не может находиться на УСН. Данные требования содержатся в ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ, и среди них нет такого, как пропуск срока на подачу заявления о переходе на УСН.

Более того, порядок перехода на упрощенную систему является уведомительным и не зависит от решения налогового органа (Письма ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@, УФНС России по г. Москве от 31.12.2009 N 20-14/2/139728@). Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о переходе на УСН, предусмотренного п. 2 ст. 346.13 НК РФ, не может являться основанием как для отказа в рассмотрении такого заявления, так и для доначислений налогов по общей системе налогообложения, пеней и штрафов.

К такому же выводу приходит большинство судов в ситуации, когда вновь созданная организация подала заявление о переходе на УСН с нарушением пятидневного срока (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2011 N А19-10176/2011, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А72-1630/2011, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2011 N А52-2827/2010).

Следовательно, несмотря на то, что вновь созданная организация подала заявление о переходе на упрощенную систему только на 14-й день после регистрации, при соблюдении вышеназванных условий, установленных в ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ, она вправе применять упрощенную систему с момента постановки на учет в налоговом органе. А учитывая наличие положительной практики, у организации есть хорошие перспективы обжалования в суде доначислений, сделанных налоговым органом.

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

03.04.2012