Организация - первоначальный кредитор уступила долг покупателя по оплате за отгруженные ему товары. При этом сумма дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, превысила размер денежного требования, права по которому уступлены. Должна ли организация - первоначальный кредитор в этом случае исчислить и уплатить НДС? Если должна, то по какой ставке?
Ответ: В случае уступки долга покупателя по оплате отгруженных ему товаров первоначальный кредитор обязан исчислить и уплатить НДС с суммы превышения дохода, полученного при уступке права требования, над размером уступленного денежного требования. Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит специальных норм в отношении ставки НДС, применяемой первоначальным кредитором при уступке долга покупателя по оплате отгруженных ему товаров, поэтому следует руководствоваться п. 3 ст. 164 НК РФ и применять ставку 18%.
Обоснование: С 01.10.2011 в целях исчисления НДС вступили в силу некоторые положения Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ).
Данными положениями, в частности, были внесены изменения в п. 1 ст. 155 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Следовательно, в случае уступки долга покупателя по оплате отгруженных ему товаров первоначальный кредитор обязан исчислить и уплатить НДС с суммы превышения дохода, полученного при уступке права требования, над размером уступленного денежного требования.
ФАС Уральского округа также указал на то, что основания для уплаты НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором отсутствовали до 01.10.2011, а с 01.10.2011 в НК РФ предусмотрена прямая норма, устанавливающая порядок определения налоговой базы по НДС при первоначальной уступке в виде разницы между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого денежного требования (Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-6788/11).
Что касается ставки НДС, которую должен применить первоначальный кредитор при уступке долга покупателя, то в НК РФ отсутствуют специальные нормы по данному вопросу. Предусмотрена лишь расчетная ставка НДС для случая уступки требования новым кредитором (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Получается, что при первичной уступке надо применять ставку 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
С. М.Аипкин
Издательство "Главная книга"
03.04.2012