Работнику излишне начислена и выплачена заработная плата. Впоследствии работник вернул излишне выплаченную сумму в кассу работодателя. Возникает ли в данном случае у работника доход в виде материальной выгоды, а у организации - обязанность по исчислению НДФЛ в отношении предоставления физическому лицу возможности беспроцентного использования соответствующих денежных средств?

Ответ: Если работнику была излишне начислена и выплачена заработная плата, которая впоследствии была возвращена в кассу работодателя, то в данном случае, по нашему мнению, у работника отсутствует доход в виде материальной выгоды, учитываемый при определении налоговой базы по НДФЛ, а у организации-работодателя, соответственно, обязанность по исчислению, удержанию и уплате сумм налога.

Обоснование: Из положений пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ следует, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговые правоотношения между физическим лицом и организацией, выдавшей заем, возникают в силу заключения между указанными лицами договора займа или кредита по правилам, установленным гл. 42 Гражданского кодекса РФ. Названные правоотношения не отождествляются с отношениями, возникающими между работником и работодателем в связи с выплатой заработной платы, в том числе в суммах, превышающих установленный размер (ст. ст. 22, 56, 137 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, нормы о договоре займа неприменимы в случаях излишней выплаты заработной платы, вытекающих из трудовых правоотношений. Учитывая, что положениями гл. 23 НК РФ не предусмотрено специальных норм, определяющих порядок исчисления материальной выгоды в рассматриваемой ситуации, обязанность по ее исчислению у организации не возникает.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

03.04.2012